Сайт адвоката Савостьяновой О.Н. :: Оформление организацией спортивно-оздоровительных услуг для своих работников

Оформление юридическим лицом спортивно-оздоровительных услуг для своих работников может производиться различными способами.

Например, компания может заключить договор с оздоровительно-спортивной организацией на предоставление услуг, на основании которого работники смогут пользоваться бассейном или приобрести абонементы для своих сотрудников. Оформляется как материальная помощь работникам.

При этом следует учитывать, что  с точки зрения налоговой инспекции оплата организацией данных услуг является не чем иным, как доходом работника в натуральной форме.

Так, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Как разъяснено в  Письме УФНС России по г. Москве от 29 августа 2008 г. N 21-11/082010, стоимость спортивно-оздоровительных услуг в спортивно-оздоровительной организации для сотрудников, оплаченная за счет средств организации, признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В свою очередь отметим, что согласно п. 1 ст. 226   Налогового кодекса РФ, налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком.

Так, например, при  покупке  работодателем для конкретного работника абонемента в бассейн, работодатель обязан осуществить персонифицированный  учет такого дохода, полученного работником  и начислить НДФЛ со стоимости абонемента. В данном случае организация признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать и перечислить в бюджет.

Несколько иначе выглядит ситуация, когда между компанией и спортивно-оздоровительной организацией заключен договор на оказание услуг по посещению бассейна несколькими работниками. В этом случае мнения  налоговой инспекции и судов в вопросе о правомерности начисления НДФЛ расходятся. 

Дело в том, что персонифицировать размер дохода можно только в  отношении конкретного физического лица, а в случае, если компания заключила договор на посещение бассейна сразу несколькими работниками, то  рассчитать размер такого дохода (каждого физического лица) не так-то просто. При этом, метод расчета, применяемый налоговой инспекцией, который заключается в делении стоимости услуг на количество человек признается судами необоснованны.

Пример из судебной практики. Разрешая конкретное гражданское дело, арбитражный суд, пришел к выводу о том, что предложенный инспекцией расчет является некорректным, поскольку Общество внутри списка определяло 35 человек, которые могут посетить бассейн. При таких обстоятельствах суд  удовлетворил требования общества о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДФЛ в оспариваемой сумме (См.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 октября 2010 г. N Ф09-8909/10-С3 по делу N А71-19704/2009А24). 

К  аналогичному выводу  пришел суд и по другому гражданскому делу. Посчитав, что доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, являющимся работником общества, а также того, что все работники общества пользовались указанными услугами, налоговой инспекцией в материалы дела не представлено, арбитражный суд признал доначисление обществу НДФЛ, начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123   НК РФ необоснованным (См.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 августа 2009 г. N Ф09-5950/09-С2).

Оплата организацией услуг спортивно-оздоровительных организаций для работников подлежат обложению страховыми взносами. Исходя из разъяснений Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения  (Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 августа 2010 г. N 2538-19), оплата организацией услуг спортивно-оздоровительных организаций  для работников подлежат обложению страховыми взносами, в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Адвокат Савостьянова ОЛЬГА

Если у Вас возникли вопросы по данной проблеме, звоните по телефону:

8 (962) 998-00-18

Все консультации платные